Заголовок новости

С 1 января 2016 года вступили в силу поправки, внесенные в главу 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Среди изменений есть как невыгодные, так и благоприятные для компаний изменения, но все они существенно повлияют на работу бухгалтеров. Обо всех нововведениях читайте в статье.

Отчетность

С 1 января 2016 года налоговые агенты должны будут подавать отчетность по НДФЛ ежеквартально по форме 6-НДФЛ «Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом». Основание – пункт 2 статьи 230 НК РФ (в ред. Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ, далее – Закон № 113-ФЗ).

Форма расчета утверждена приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (зарегистрировано Минюстом России 30.10.2015 № 39578). То есть по окончании первого квартала, полугодия и 9 месяцев у налоговых агентов появляется новая обязанность – представить расчет о выплаченных суммах дохода, исчисленном, удержанном и перечисленном НДФЛ.

Срок представления новой квартальной отчетности – не позднее 30 апреля, 31 июля и 31 октября. Сдать годовую отчетность по НДФЛ надо не позднее 1 апреля следующего года.

До сих пор налоговые агенты по НДФЛ сведения о доходах физлиц и соответствующих суммах налога (исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет) представляли в налоговый орган один раз в год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Бланк состоит из титульного листа с общими сведениями об организации и двух разделов с датами и суммами выплаченных доходов, суммами налога и вычетов. В расчете отражается обобщенная информация по всем физическим лицам:

  • суммы начисленных и выплаченных доходов;
  • предоставленные вычеты;
  • исчисленные и удержанные суммы налога, а также другие данные, которые нужны для определения суммы НДФЛ.

Насчет «индивидуальной отчетности» никаких изменений в 2016 году не запланировано: обязанность представлять справки 2-НДФЛ осталась.

Отчетность можно будет по-прежнему представлять как в электронной форме, так и на бумажном носителе. Отметим, что количество получивших доход физических лиц, при котором налоговый агент вправе подавать ее на бумажном носителе, увеличилось с 10 до 25 человек (абз. 7 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Если в компании 25 человек и более, ей необходимо перейти на электронную форму отчетности до конца 2015 года. Отчитываться по ТКС для таких компаний – это обязанность, а не право.

Закон № 113-ФЗ уточнил, куда необходимо представить «индивидуальные» сведения и расчеты:

  • в общем случае их нужно направить в налоговый орган по месту учета организации как налогового агента;
  • обособленные подразделения представляют названные документы по месту своего нахождения;
  • крупнейшие налогоплательщики – по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо в инспекцию по месту учета каждого подразделения (отдельно по каждому подразделению);
  • ИП, которые состоят на учете по месту осуществления «вмененной» или «патентной» деятельности,  – по месту учета в связи с осуществлением такой деятельности (ранее порядок уплаты НДФЛ в отношении таких предпринимателей Налоговым кодексом РФ не был предусмотрен).

Одновременно ужесточается ответственность налоговых агентов за несвоевременное представление отчетных документов по НДФЛ. Если налоговый агент не представит отчетность в установленный законодательством срок, инспекторы вправе будут заморозить счет компании. Но это еще не все. Будет и штраф за это нарушение – 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц просрочки.

За недостоверность передаваемых сведений размер штрафа составит 500 руб. за каждый документ, содержащий недостоверные сведения (п. 3.2 ст. 76, п. 1.2 ст. 126, ст. 126.1 НК РФ в ред. Закона № 113-ФЗ).

Обратите внимание: поскольку данные нормы вступили в силу с 1 января 2016 года, перечисленные выше сведения за 2015 год нужно будет представлять уже по новой форме документа.

Срок уплаты налога

Необходимо отметить, что Закон № 113-ФЗ решил многие спорные вопросы, по которым контролирующие органы долгое время давали иногда совершенно противоположные разъяснения.

Итак, с 1 января 2016 года вводится общее правило – удержанный НДФЛ должен быть перечислен не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода. Это установлено в пункте 6 статьи 226 НК РФ (в новой редакции). Поэтому на момент получения в банке денежных средств на выплату дохода или дату перечисления средств на счет физического лица в банке можно больше не ориентироваться. НДФЛ можно будет уплатить на следующий день.

Исключение касается отпускных и пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком). С 1 января 2016 года в отношении указанных выплат будут действовать специальные нормы.

Удержанный с этих выплат НДФЛ нужно перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены (новая редакция пункта 6 статьи 226 НК РФ). До 1 января 2016 года срок уплаты налога с указанных выплат в Налоговом кодексе РФ определен не был. Разъяснения официальных органов сводятся к тому, что перечислять НДФЛ с пособий и отпускных нужно не по окончании месяца (как с зарплаты), а в день получения денег в банке или перевода их на карточку работника.

Что касается заработной платы, то будет не лишним напомнить, что до 1 января 2016 года для налоговых агентов были установлены различные сроки уплаты НДФЛ, который исчислен и удержан у физического лица (п. 6 ст. 226 НК РФ). Так, при получении налоговым агентом в банке наличных денежных средств налог должен быть перечислен не позднее дня фактического их получения, при перечислении на счет физического лица в банке – в день перечисления дохода физлицу (или по его поручению на счета третьих лиц). В иных случаях для доходов в денежной форме НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее даты, следующей за днем получения налогоплательщиком дохода.

Правила определения дохода в виде материальной выгоды

С 1 января 2016 года изменятся правила определения дохода в виде материальной выгоды. Считать доход надо будет чаще. Теперь датой получения дохода в виде материальной выгоды по полученным заемным (кредитным) средствам признается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства.

То есть с 2016 года это надо будет делать каждый месяц. Основание – подпункт 6 пункта 1 статьи 223 НК РФ. До 2016 года НДФЛ с материальной выгоды исчисляли на момент возврата займа или выплаты процентов.

А что делать, если заем или кредит беспроцентный? Возникает проблема, так как, если процент за пользование заемными (кредитными) средствами минимальный (например, 1%), то доход в виде материальной выгоды есть, а если средства выданы под 0% годовых, то такого дохода нет. Другая ситуация: средства выданы на 25 лет под определенный процент, при этом по условиям договора и проценты и сумма займа (кредита) выплачиваются единовременно через 25 лет. Когда возникнет доход и как его считать, если срок исковой давности 3 года? С 1 января 2016 года эти и многие другие вопросы снимаются в части определения даты дохода в виде материальной выгоды от заемных (кредитных) средств.

Еще один важный вопрос по определению даты получения дохода тоже снят: дата получения дохода по суммам, выданным в подотчет на командировку, – последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). До 1 января 2016 года доход в виде сверхнормативных суточных определялся только после утверждения авансового отчета руководителем (письма Минфина России от 14.01.2013 № 03-04-06/4-5, от 27.03.2015 № 03-04-07/17023).